Расчет налога на полученные доходы

#9707
Павел Рожков
Павел Рожков , Москва

Здравствуйте

Мною собственными силами и за счет своих личных средств был построен автозаправочный комплекс. С декабря 2008 года автозаправочным комплексом начал пользоваться и эксплуатироваться индивидуальным предпринимателем. Согласно НК РФ за период деятельности с 1 января 2009 года по 31 декабря 2011 года начислялась амортизация. При расчете налога на полученные ИП доходы налогооблагаемая база уменьшалась на сумму начисленной амортизации.

По результатам выездной проверки налоговая инспекция сняла все начисленные за 2009-2011 годы суммы амортизации, мотивируя данное решение тем, что автозаправочный комплекс принадлежит физическому лицу, а не индивидуальному предпринимателю. Верна ли позиция налоговой инспекции? Я, например, считаю, что автозаправочный комплекс является коммерческой недвижимостью, которая используется для предпринимательской деятельности.

Павел Рожков, г. Москва

Ответ нашего юриста

Сергей Админ
09.12.2018 17:18
star_blue_small Рейтинг: 9.5/10

Здравствуйте Павел

Физические лица, которые зарегистрированы в установленном действующими законами порядке и ведущие предпринимательскую деятельность без образования ЮЛ, по суммам доходов, полученных от данной деятельности, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц получают право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими расходов и подтвержденных документально, если они непосредственно связаны с извлечением доходов. Указанные расходы, принимаемые к вычету, могут определяться налогоплательщиком самостоятельно, аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ.

К расходам, которые связаны с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, и суммы начисленной амортизации. Под амортизируемым имуществом понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности человека и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве частной собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для получения дохода, стоимость которых погашается посредством амортизации. Амортизируемым признается имущество, срок полезного использования которого более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 20 000 рублей.

Автозаправочный комплекс, в вашем случае, используется для предпринимательской деятельности, но отвечает только некоторым признакам амортизируемого имущества. Чтобы имущество было включено в состав амортизируемого, для этого оно должно быть собственностью не просто физического лица, а как указали налоговики, именно собственностью налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

Данное уточнение имеет важное значение для ведения раздельного учета при определение налоговой базы по доходам, которые получаются от осуществления предпринимательской деятельности, и по другим доходам физического лица.

В связи с этим, если расходы на строительство автозаправочного комплекса физическим лицом были понесены до регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, то они не могут быть приняты в качестве профессионального налогового вычета при исчислении налоговой базы по НДФЛ по суммам доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности.

Отсюда следует, что налоговый орган правомерно не принял амортизационные отчисления по указанному имуществу.